快訊！稅務(wù)局官方關(guān)于退休金和養(yǎng)老金個人所得稅的回復(fù)，附相關(guān)政策演變歷程

點擊下方【預(yù)約】直播北京市稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線回應(yīng)納稅人咨詢發(fā)布時間：2025-06-24 21:28來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局個人養(yǎng)老金涉稅政策演變歷程目前我國養(yǎng)老保障體系包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)(職業(yè))年金、個人養(yǎng)老金三大支柱構(gòu)成。第*支柱是由政府主導(dǎo)建立的基本養(yǎng)老保險;第二支柱是由企事業(yè)單位發(fā)起，由商業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作的職業(yè)養(yǎng)老金，包括企業(yè)年金和職業(yè)年金;第三支柱則為居民個人自愿購買的、由商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的個人養(yǎng)老金。接下來具體介紹企業(yè)(職業(yè))年金、個人養(yǎng)老金在繳費及領(lǐng)取環(huán)節(jié)個人所得稅涉稅處理：一、概述　　企業(yè)(職業(yè))年金是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)[2011]37號)等規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。單位為職工繳納年金后，每個參加年金繳存的職工都會有一個年金個人賬戶，單位和個人所繳納的年金全部存入在個人賬戶當(dāng)中，歸繳存者個人所有。等到職工退休后，就可以將年金個人賬戶余額取出?！　€人養(yǎng)老金是根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號)規(guī)定在試點城市推行。該制度由人社部牽頭建設(shè)個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺，建立的個人養(yǎng)老金賬戶，用于信息記錄、查詢和服務(wù)等，參加人通過商業(yè)銀行渠道開設(shè)賬戶、繳費并購買金融產(chǎn)品。繳費階段實行封閉運(yùn)行，只進(jìn)不出，個人繳費和投資收益都在賬戶里持續(xù)滾存，達(dá)到一定條件才能領(lǐng)出。參加人可以通過國家社會保險公共服務(wù)平臺、電子社?？ǖ热肟谥苯拥卿泜€人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺，查看自己個人養(yǎng)老金的運(yùn)行情況。二、繳費環(huán)節(jié)個人所得稅處理　　(一)企業(yè)(職業(yè))年金在繳費環(huán)節(jié)個人所得稅處理，具體闡述如下：　　1.在2014年1月1日之前個人所得稅處理《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款并由企業(yè)代扣代繳。對按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還?！蛾P(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號對企業(yè)年金個人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個人所得稅補(bǔ)繳的具體計算方式規(guī)定進(jìn)行了明確，上述兩個文件均被《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)廢止?！　∨e例說明：假設(shè)張三供職于A公司，2013年按上年個人月平均工資(5000元)4%的標(biāo)準(zhǔn)，每月繳納200元企業(yè)年金。公司建立的企業(yè)年金方案中，企業(yè)繳費比例不高于8%，企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%?！　≡?013年計算繳納個人所得稅時，張三按月繳納的個人企業(yè)年金200元，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;對于企業(yè)繳費的8%部分，在計入個人賬戶時，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款并由企業(yè)代扣代繳?！　?.在2014年1月1日之后個人所得稅處理　　財政部 人力資源和社會保障部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。　　舉例說明：假設(shè)張三仍供職于A公司，2023年按上年個人月平均工資(10000元)4%的標(biāo)準(zhǔn)，每月繳納400元企業(yè)年金。公司建立的企業(yè)年金方案中，企業(yè)繳費比例不高于8%，企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。　　在2023年度綜合所得計算繳納個人所得稅時，張三按月繳納的個人企業(yè)年金400元，應(yīng)在計算個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時全額扣除。對于企業(yè)繳費的8%部分，在計入個人賬戶時，暫不計入2023年度綜合所得繳納個人所得稅。　　筆者將上述兩個文繳費期間件的個人所得稅規(guī)定歸納起來就是，在2013年12月31日以前，年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。在2014年1月1日起，年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅?！　?二)個人養(yǎng)老金在繳費環(huán)節(jié)個人所得稅處理，具體闡述如下：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號)規(guī)定，自2022年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除?！　“蠢塾嬵A(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅勞務(wù)報酬所得的，其繳費可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時將相關(guān)憑證提供給扣繳單位，扣繳單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項。　　不管選擇哪種方法，個人繳費享受稅前扣除優(yōu)惠時，以個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。三、投資運(yùn)營環(huán)節(jié)個人所得稅處理　　(一)企業(yè)(職業(yè))年金　　依據(jù)財稅〔2013〕103號文件規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅?！　?二)個人養(yǎng)老金　　依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號文件規(guī)定，個人養(yǎng)老金在投資環(huán)節(jié)，計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅。四、領(lǐng)用環(huán)節(jié)個人所得稅處理　　(一)企業(yè)(職業(yè))年金　　年金在職工未退休前一般是不允許取出，但是如果年金繳存者移民，出國定居;因為生病或者傷殘喪失了勞動能力，是可以申請一次性領(lǐng)取。另外如果繳存者死亡，或者退休后企業(yè)年金賬戶余額還沒有領(lǐng)取完就不幸死亡，那么企業(yè)年金賬戶余額可以被繼承。職工到了退休年齡，就可以將年金個人賬戶的余額取出，退休人員可以選擇將企業(yè)年金個人賬戶余額一次性全部取出，也可以選擇按月領(lǐng)取企業(yè)年金，每月領(lǐng)取金額為企業(yè)年金賬戶儲蓄總額÷計發(fā)月數(shù)，直到將個人賬戶儲蓄額全部領(lǐng)取完畢為止。　　由于年金對單位承擔(dān)的部分歸職工個人所有，也屬于在任職或受雇期間取得的工資薪金性質(zhì)所得，2014年1月1日起，年金單位承擔(dān)的部分在存入個人賬戶時并不并入工資薪金所得計算個人所得稅，并且對個人承擔(dān)的部分作為“其他扣除費用”已在個人所得稅稅前扣除，所以個人退休領(lǐng)取企業(yè)年金的時候，是需要繳納個人所得稅。　　接下來就職工在領(lǐng)用環(huán)節(jié)如何繳納個人所得稅總結(jié)如下：　　1.在2018年12月31日(新稅制實施前)領(lǐng)用年金時的個人所得稅處理　　(1)在2014年1月1日之前繳納年金在領(lǐng)用時的個人所得稅處理　　對單位和個人在財稅〔2013〕103號文件實施前(2014年1月1日前)繳付的年金，在2018年12月31日前領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在該文件實施之前單位繳付的年金和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。屬于2014年1月1日前繳付在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按該文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照該文件第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得，按照該文件第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！　?2)在2014年1月1日之后繳納年金在領(lǐng)用時的個人所得稅處理　　對單位和個人在財稅〔2013〕103號文件實施之后(2014年1月1日)開始繳付年金的，在2014年1月1日至2018年12月31日按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;在2014年1月1日至2018年12月31日按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照該文件第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得，按照該文件第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！　【C上所述，在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。　　2.在2019年1月1日(新稅制實施)后領(lǐng)用年金時的個人所得稅處理　　自2019年1月1日起，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第四條的規(guī)定，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。具體有以下幾種情況：　　(1)個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅?！　?2)個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。　　(3)對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。　　舉例說明：假設(shè)張三所任職的單位從2014年1月開始設(shè)立企業(yè)年金，假定年金計劃中未設(shè)領(lǐng)取額度限制。張三將于2023年12月31日退休，屆時其年金個人賬戶金額為240 000元?！　〉?種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每月領(lǐng)2000元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每月應(yīng)交個人所得=2000×3%=60(元);假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每季領(lǐng)6000元,即每月領(lǐng)2000元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每季應(yīng)交個人所得稅=2000×3%×3=180(元);假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每年領(lǐng)24000元，查找綜合所得稅率，稅率為3%。每年應(yīng)交個人所得稅=24000×3%=720(元)　　第二種情況：假設(shè)張三因出國定居一次性領(lǐng)完240 000元。查找綜合所得稅率，稅率為20%，速算扣除數(shù)16920。應(yīng)交個人所得稅240 000*20%-16920=31080(元)　　第三種情況：假設(shè)沒有特殊原因，張三一次性領(lǐng)完240 000元。查找月度所得稅率，稅率為45%，速算扣除數(shù)15160，應(yīng)交個人所得稅=240 000×45%-15160=92 840(元)綜合所得稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級數(shù)月度應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160　　(二)個人養(yǎng)老金　　在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資、薪金所得”項目。五、申報環(huán)節(jié)個人所得稅處理　　(一)企業(yè)(職業(yè))年金　　1.年金在個人所得稅申報涉及繳費環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)，單位和托管人在扣繳個人所得稅時，必須按照稅法規(guī)定實行全員全額扣繳明細(xì)申報，具體如下　　2.年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位為其計算扣繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。　　在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?！　?.下面以一次性領(lǐng)取企業(yè)年金扣稅方法如何申報說明如下：　　(1)登錄“自然人電子稅務(wù)局(扣繳端)”　　(2)選擇“綜合所得申報”?！　?3)選擇“年金領(lǐng)取”，點擊“填寫　　(4)填寫年金領(lǐng)取報表，“是否一次性領(lǐng)取”選擇“是”，點擊“保存”　　(5)選擇“稅款計算”，由系統(tǒng)自動計算應(yīng)繳納的個人所得稅?！　?6)最后，選擇“申報表發(fā)送”并完成網(wǎng)上繳稅即可。　　(二)個人養(yǎng)老金　　1.人力資源社會保障部門與稅務(wù)部門建立信息交換機(jī)制，通過個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺將個人養(yǎng)老金涉稅信息交換至稅務(wù)部門，并配合稅務(wù)部門做好相關(guān)稅收征管工作?！　?.商業(yè)銀行有關(guān)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)及時對在該行開立個人養(yǎng)老金資金賬戶納稅人的納稅情況進(jìn)行全員全額明細(xì)申報，保證信息真實準(zhǔn)確?！　?.以個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。　　4.個人按規(guī)定領(lǐng)取個人養(yǎng)老金時，由開立個人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個人所得稅。?內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的版權(quán)歸原作者所有，由于部分文章無法鑒別有真實法定的原創(chuàng)者，如對版權(quán)有異議，請及時在后臺與我們聯(lián)系，我們將第一時間做出處理。本文來源：樸稅