股票轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理（20250429更新）

點擊下方【預約】直播第一部分  法人股東一、增值稅（一）稅目：金融服務(wù)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號附件 1）“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”：“一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4. 金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓” ，股票轉(zhuǎn)讓，屬于 “銷售服務(wù) —— 金融服務(wù) —— 金融商品轉(zhuǎn)讓”。（二）銷售額：銷售額=賣出價-買入價金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。1.買入價金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。限售股買入價特殊規(guī)定：除特別注明外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第五條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：（1）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。（2）公司公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。（3）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。（4）在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號第四條）（5）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）（6）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照上述（1）-（3）確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）2.賣出價賣出價是轉(zhuǎn)讓股票時，取得的全部價款和價外費用。例1：某一般納稅人企業(yè)，2022年3月購入甲股票20萬股200萬元，每股市價8元；同年9月購入甲股票10萬股100萬元，每股市價10元。2023 年2月轉(zhuǎn)讓甲股票10萬股，每股市價9元。2023年6月轉(zhuǎn)讓甲股票20萬股，每股市價15元。計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓甲股票應繳納的增值稅。（1）2023年2月轉(zhuǎn)讓時：1.買入價＝（200＋100）÷30 ×10=100（萬元）2.賣出價＝9×10=90（萬元）3.轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝ 90-100=-10（萬元）（2）2023年6月轉(zhuǎn)讓時：1.買入價＝（200＋100）÷30 ×20=200（萬元）2.賣出價＝15×20=300（萬元）3.轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝300-200-10=90（萬元）4.不含稅銷售額 ＝ 900000÷（1+6%）=849056.60（元）5.應納稅額＝銷項稅額＝849056.60×6％＝ 50943.40（元）。（三）稅率法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票，稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%（自2023年1月1日至2027年12月31日，減按1%征收率）。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條第三項規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。例2：某一般納稅人企業(yè)，轉(zhuǎn)讓金融商品取得含稅收入3000元，買入價2000元（含稅），發(fā)生交易費500元，無其他結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)買入金融資產(chǎn)不能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，但轉(zhuǎn)讓時允許扣除買價差額征稅。交易費不抵減金融商品轉(zhuǎn)讓收入。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)銷項稅額：（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元。發(fā)票開具：不得開具增值稅專用發(fā)票，應全額開具增值稅普通發(fā)票：發(fā)票品名*金融服務(wù)*金融商品轉(zhuǎn)讓，不含稅金額2830.19元，稅額169.81元，價稅合計3000元，買方轉(zhuǎn)讓時差額扣除。（五）會計處理根據(jù)財會〔2016〕22號規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：  借：投資收益  貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅  2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅  貸：投資收益3.交納增值稅時：借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款4.年末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：  借：投資收益  貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅  （六）案例解析增值稅納稅申報表填寫1.附表一：金融商品轉(zhuǎn)讓差額扣除后銷售額填入第5欄。  2.附表三：扣除項目明細對應填入第5欄。3.主表：銷項稅額對應填入第11欄。 例3：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，按月申報繳納增值稅。2020年5月買入股票作為交易性金融資產(chǎn)，買入價為30萬元，2020年12月賣出，賣出價為35萬元，未開具發(fā)票。2021年1月申報2020年12月增值稅時：賣出價=350000元，買入價=300000元，金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=350000-300000=50000元，不含稅銷售額=50000÷(1+6%)=47169.81元，銷項稅額=47169.81×6%=2830.19 元借：投資收益   2830.19      貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅  2830.191.填寫附表一

2.填寫附表三

3.填寫主表

二、企業(yè)所得稅（一）收入確認：轉(zhuǎn)讓收入全額計入應納稅所得額，持有期間公允價值變動確認收入。（二）計稅基礎(chǔ)：以歷史成本（含交易費用）為計稅基礎(chǔ)，與會計賬面價值的差異需納稅調(diào)整。（三）納稅申報：自年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳。企業(yè)發(fā)生股票處置業(yè)務(wù)的，應區(qū)分三種情形分別填報：按稅收規(guī)定屬于企業(yè)重組的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）中填報重組情況；按稅收規(guī)定確認為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）填報損失情況；除此之外，均應在《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）中填報處置收益相關(guān)情況。例4：2022年4月25日，湘江公司（尚未執(zhí)行新金融工具準則）支付價款106萬元從二級市場購入南岳公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。湘江公司將持有的南岳公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有南岳公司股權(quán)后對其無重大影響。2022年12月31日，南岳公司股票價格漲到每股13元。2023年9月26日，湘江公司將持有的南岳公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素。湘江公司的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理如下：（1）2022年4月25日，購入南岳公司股票借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000應收股利 60000投資收益 1000貸：銀行存款 1061000該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：交易性金融資產(chǎn)的交易費用0.1萬元，稅法上應作為交易性金融資產(chǎn)的計稅成本，不影響應納稅所得額。（2）2022年12月31日，確認股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益 300000該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：會計上公允價值變動損益金額為30萬元，稅法上不確認收入。2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報：

（3）2023年9月26日，湘江公司將購入南岳公司股票全部出售借：銀行存款 1 500 000公允價值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000                              —公允價值變動 300 000投資收益 500 000該筆業(yè)務(wù)的稅收處理：由于交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值不同，導致存在處置損益不同，需要調(diào)整。2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報：

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三、印花稅：出讓方單邊征收，實際稅負為0.05%根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，證券交易印花稅稅率為成交金額的千分之一，根據(jù)《關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號），自2023年8月28日，證券交易印花稅減半征收。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅改為單邊征收問題的通知》(財稅明電〔2008〕2號)文件規(guī)定：經(jīng)批準，財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對受讓方不再征稅。第二部分  自然人股東一、增值稅根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第二十二項，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。二、個人所得稅（一）轉(zhuǎn)讓上市公司/新三板/北交所公司股票：免征個人所得稅1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字〔1998〕61號)規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。2.根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）規(guī)定，自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。3.根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第33號）規(guī)定，新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過公開發(fā)行股票進入北交所上市后，投資北交所上市公司涉及的個人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。4.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號 ）第八條規(guī)定，上市公司限售股解禁后送、轉(zhuǎn)股屬于個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的情形之一，個人轉(zhuǎn)讓從上市公司取得的解禁后的限售股仍可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。（二）轉(zhuǎn)讓限售股：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%稅率1.限售股范圍根據(jù)財稅〔2009〕167號和財稅〔2010〕70號，限售股包括：　 （1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；（財稅〔2009〕167號）（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；（財稅〔2009〕167號）（3）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；（財稅〔2010〕70號）（4）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；（財稅〔2010〕70號）（5）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（財稅〔2010〕70號）（6）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（財稅〔2010〕70號）（7）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（財稅〔2010〕70號）（8）全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股；（財稅〔2018〕137號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號）（9）其他限售股。2.應納稅所得額根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號），限售股轉(zhuǎn)讓，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：　　應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）　　應納稅額 = 應納稅所得額×20%（1）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。（2）限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費?！　∪绻{稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。（3）根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（總局公告2014年第67號）第十八條規(guī)定，對于個人多次獲得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均值”確定其股權(quán)原值。（4）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號 ）第六條規(guī)定，若個人同時轉(zhuǎn)讓上市公司限售股和流通股的，應當視為優(yōu)先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定繳納個人所得稅。3.征收管理（1）預扣預繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。2012年3月1日以后，個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標的限售股成本原值，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，直接計算需扣繳的個人所得稅額。合理稅費是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。（財稅〔2011〕108號）（2）納稅地點根據(jù)《關(guān)于進一步完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會公告2024年第14號）規(guī)定，自2024年12月27日起，個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個人所得稅時，納稅地點為發(fā)行限售股的上市公司所在地。上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)予以協(xié)同管理。（2024年12月27日前，限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理）（3）核定征收個人股東無法提供真實、完整的限售股憑證時，將按照限售股股權(quán)收入的15%作為核定限售股原值及合理稅費。新上市公司在申請辦理股份初始登記時，確實無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報有關(guān)成本原值資料和鑒證報告，并按規(guī)定以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費。（財稅〔2011〕108號）　　個人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價格進行確定；如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機構(gòu)賬戶，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時，以受讓方實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費。（財稅〔2011〕108號）例5：王某取得股票轉(zhuǎn)讓收入100萬元，原值50萬元，稅費2萬元：       應納稅額 = (100 - 50 - 2) ×20% = 9.6萬元若無法提供原值：應納稅額 = 100×(1-15%)×20% = 17萬元三、印花稅與法人股東一致，由出讓方單邊征收，實際稅負為0.05%。第三部分  合伙企業(yè)股東一、增值稅合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，同法人股東，屬于銷售服務(wù)——金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓稅目，稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%（自2023年1月1日至2027年12月31日，減按1%征收率）。合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票，需以合伙企業(yè)自身名義申報納稅，而非由合伙人直接繳納。二、所得稅根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，屬于合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，按照合伙協(xié)議約定或合伙人協(xié)商等方式確定的分配比例，確定各自應分得的應納稅所得額，由合伙人分別繳納所得稅，自然人合伙人交個人所得稅，法人合伙人交企業(yè)所得稅。（一）個人合伙人1.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第五項第1目規(guī)定，經(jīng)營所得，合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，屬于經(jīng)營所得。又根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。第四條規(guī)定， 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。2.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（1）年度整體核算假設(shè)合伙企業(yè)是選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經(jīng)營所得后再按5％—35％的五級超額累進稅率計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）單一基金核算假設(shè)合伙企業(yè)屬于選擇按單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）規(guī)定，其個人合伙人從該基金應分得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。個人合伙人按照其應從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合財稅〔2018〕55號規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（二）法人合伙人法人合伙人將自合伙企業(yè)分得的經(jīng)營所得，并入其企業(yè)所得稅應納稅所得額，自年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。三、印花稅與法人股東、自然人股東一致：出讓方按0.05%繳納。

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