增值稅加計(jì)抵減思維導(dǎo)圖（20250819更新）

一、政策沿革2019年增值稅稅率調(diào)整，6%一檔保持不變。在16%、10%兩檔稅率同時(shí)下調(diào)的情況下，適用6%稅率的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，因進(jìn)項(xiàng)稅額減少稅負(fù)可能出現(xiàn)上升。要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，財(cái)政部和稅務(wù)總局確定對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減10%的政策。財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該文件第八條及附件《適用加計(jì)抵減政策的聲明》現(xiàn)已廢止。財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》規(guī)定了加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）對關(guān)于適用加計(jì)抵減政策的銷售額定義、關(guān)于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計(jì)抵減政策、關(guān)于匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策等事項(xiàng)進(jìn)行明確。2019年10月8日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定，自2019年10月1日至2021年12月31日，進(jìn)一步加大生活性服務(wù)業(yè)減稅力度，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減的比例，由10%提高至15%，進(jìn)一步加大了生活性服務(wù)業(yè)減稅力度。文件規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào))規(guī)定，符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。該文件第一條及附件《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》現(xiàn)已廢止。國家發(fā)展改革委等部門印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策》的通知（發(fā)改財(cái)金〔2022〕271號(hào)）明確，延續(xù)實(shí)施2021年底到期的服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，2022年對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按10%和15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額?！蛾P(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）明確，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日?！蛾P(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），明確了符合規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用5%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》、符合規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕17號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額?！蛾P(guān)于2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（工信部聯(lián)電子函〔2023〕228號(hào) ）明確2023年度享受加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕25號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額?！蛾P(guān)于2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2023〕245號(hào)），明確2023年度享受加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額?！蛾P(guān)于2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳財(cái)函﹝2023﹞267號(hào)），明確2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)。2024年1月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)發(fā)布《先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策常見問題解答》?！豆I(yè)和信息化部辦公廳 財(cái)政部辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)），明確2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)。《四部門關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（工信部聯(lián)電子函〔2024〕264號(hào)），規(guī)定2024年度享受加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)?！豆I(yè)和信息化部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)），明確2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)。《關(guān)于2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)），明確了2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策梳理《關(guān)于開展2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)），明確了2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工具母機(jī)企業(yè)清單。二、政策解讀（一）國家稅務(wù)總局貨勞司：2023年新出臺(tái)三項(xiàng)增值稅政策即問即答1.我是一家餐飲公司，此前一直享受生活性服務(wù)業(yè)15%加計(jì)抵減政策，2022年底還有加計(jì)抵減余額10萬元未抵減完，最近出臺(tái)了新的加計(jì)抵減政策，請問去年沒抵減完畢的余額還能在今年繼續(xù)抵減嗎？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）規(guī)定，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，你公司此前未抵減完的加計(jì)抵減額，可以在加計(jì)抵減政策有效期內(nèi)繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。2.我是一家服務(wù)公司，請問最近出臺(tái)的加計(jì)抵減政策中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。請問這兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)怎么定義？我應(yīng)該怎么選擇適用不同的加計(jì)抵減政策？答：兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)定義一致?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定，生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為10%的加計(jì)抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為5%的加計(jì)抵減政策。（二）國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)熱點(diǎn)問答1.納稅人是否還可以享受增值稅加計(jì)抵減政策？《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))十一、符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))、1號(hào)公告規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用5%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》(見附件1);符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2019年第87號(hào))、1號(hào)公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》(見附件2)。2.生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))，生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。3.納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策，和此前執(zhí)行的加計(jì)抵減政策相比，相關(guān)征管規(guī)定有無變化？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))，沒有變化。本公告明確，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng)，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號(hào)）第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。 5.納稅人適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定的加計(jì)抵減政策，需要提交什么資料？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))，納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策，僅需在年度確認(rèn)適用時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計(jì)抵減政策的聲明。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》;生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》。（三）致全省增值稅納稅人的一封信生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人;　　生活性服務(wù)業(yè)納稅人可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人?！　　褡⒁馐马?xiàng)：　　1.銷售額計(jì)算：2023年1月1日前設(shè)立的納稅人，其2022年度的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自2023年1月1日起適用加計(jì)抵減政策。2023年1月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整。　　2.聲明提交：納稅人應(yīng)在年度確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交適用加計(jì)抵減政策聲明：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》，生活性服務(wù)業(yè)納稅人提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》?！　?.其他事項(xiàng)：納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（四）國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司解讀加計(jì)抵減等三項(xiàng)服務(wù)業(yè)支持政策（含視頻，20220412）增值稅加計(jì)抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？（2021年03月19日）（五）廈門稅務(wù)：加計(jì)抵減擴(kuò)圍！集成電路企業(yè)可加計(jì)抵減15%（六）中國稅務(wù)報(bào)：加計(jì)抵減：合規(guī)收入可加計(jì)，多計(jì)收入須調(diào)減（七）官方公布的5起增值稅加計(jì)抵減案件（六）加計(jì)抵減即問即答（2023年12月）集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策即問即答之一集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策即問即答之二（七）中國稅務(wù)報(bào)：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減政策：誰能申請？怎么申請？三、會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。依據(jù)：財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》；增值稅的會(huì)計(jì)處理，推薦閱讀：增值稅會(huì)計(jì)處理（20221115）、一文理清增值稅減免等優(yōu)惠事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。四、小穎言稅原創(chuàng)案例例：某服務(wù)有限公司，是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為居民日常服務(wù)業(yè)，兼營商品銷售，適用生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策。2023年1月一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收入2000萬元，銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上月已抵扣并加計(jì)抵減的一批加熱設(shè)備轉(zhuǎn)為專門用于職工福利，本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出10萬元。企業(yè)上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額15萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià),對應(yīng)成本未取得扣稅憑證無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)（包括暫不考慮需要按照簡易計(jì)稅銷售額占總銷售額的比例轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。解：（一）加計(jì)抵減計(jì)算1．計(jì)算本期可加計(jì)抵減額（1）計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100×10%=10萬元；（2）調(diào)減加計(jì)抵減額：①已計(jì)提后又進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的10×10%=1萬元；                     ②當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=15+10-1=24萬元                            2．計(jì)算本期應(yīng)納稅額（1）抵減前一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=120-100+10-10=20萬元；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額與一般計(jì)稅應(yīng)納稅額相比較：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額20萬元，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額24-20=4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。                （2）抵減后的一般計(jì)稅應(yīng)納稅額為0加計(jì)抵減額余額=4萬元（3）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3萬元（4）本期應(yīng)納稅額合計(jì)=3萬元。 （二）增值稅會(huì)計(jì)處理1.實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借：銀行存款等   2120貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1202.進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100貸：銀行存款等  1003.進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）104.月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  205.簡易計(jì)稅項(xiàng)目借：銀行存款等  3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 36.實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3貸：銀行存款 3其他收益 20（三）申報(bào)表填寫1.填寫附表四當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅額相比較，除了應(yīng)納稅額=0外，實(shí)際抵減額= 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額。

2.填寫主表主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-“實(shí)際抵減額”

增值稅加計(jì)抵減的部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)填在哪兒？答：次月申報(bào)期實(shí)際繳納稅款時(shí)，就實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入“其他收益”科目。那么在申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)填在哪兒？

填寫在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）中。過去本部分未設(shè)“其他收益”項(xiàng)目，對于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“其他收益”項(xiàng)目則無需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營業(yè)利潤”按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報(bào)，不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系。國家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式優(yōu)化調(diào)整“利潤總額計(jì)算”相關(guān)行次，2024年度及以后年度匯算清繳申報(bào)填到第8行“其他收益”行次。七、風(fēng)險(xiǎn)提示增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件。對年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)來說，若增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入年度應(yīng)納稅所得額，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。例：某企業(yè)2019年度增值稅加計(jì)抵減額為136628.86元，但未計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)年應(yīng)納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納企業(yè)所得稅1000000×5%+（2964842.04-1000000）×10%=246484.20（元）。根據(jù)規(guī)定將136628.86元增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤總額后，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?101470.90元，超過了300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不再符合小型微利企業(yè)條件。該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3101470.90×25%=775367.73（元），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅775367.73-246484.20=528883.53（元），并繳納了相應(yīng)的滯納金。八、具體操作（本部分來源江蘇稅務(wù)）需在年度確認(rèn)適用時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交適用加計(jì)抵減政策的聲明，進(jìn)行申報(bào)時(shí)享受抵減政策。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》；生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》。第一步：進(jìn)入“電子稅務(wù)局——我要辦稅——綜合信息報(bào)告——適用加計(jì)抵減政策的聲明”。

第二步：進(jìn)入適用加計(jì)抵減政策的聲明模塊后，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況選擇適合的類型，點(diǎn)擊進(jìn)入表單。選擇適用政策年度，填寫銷售額，點(diǎn)擊保存、提交。

第三步：加計(jì)抵減聲明提交成功后，進(jìn)入“電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）”。

進(jìn)入申報(bào)界面，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)初始化”（若數(shù)據(jù)未帶出請?jiān)俅螄L試），根據(jù)申報(bào)模塊下方的填表順序說明，先保存主表“001增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人使用）”后，再進(jìn)入附表四“005增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）”。

納稅人需在附列資料（四）中填報(bào)加計(jì)抵減情況的2列“本期發(fā)生額”，本期實(shí)際抵減額會(huì)根據(jù)主表第19行“應(yīng)納稅額”判斷后自動(dòng)取數(shù)，最終直接在主表應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

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