2025年9月1日起執(zhí)行的留抵退稅政策與既往政策的深度對比分析

2025年8月22日財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》財政部稅務(wù)總局公告2025年第7號，具體內(nèi)容詳見https://szs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202508/t20250822_3970658.htm；今天從行業(yè)范圍與支持力度變化、退稅條件與計算方法、納稅人資格與合規(guī)要求等三個方面做一個詳細的深度分析：行業(yè)范圍與支持力度2025年新版留抵退稅政策對行業(yè)的支持范圍和支持力度進行了顯著調(diào)整，改變了2022年政策"普惠性"的特點，轉(zhuǎn)而采用更精準的行業(yè)導向支持策略。以下是主要變化：

重點支持行業(yè)的變化制造業(yè)等4個行業(yè)：2025年繼續(xù)將"制造業(yè)"、"科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)"、"軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)"、"生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)"列為重點支持行業(yè)，可以按月全額退還留抵稅額。這一政策延續(xù)了2022年以來對這些行業(yè)的支持力度，體現(xiàn)了國家對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展的持續(xù)重視。需要注意的是，2022年政策中原先享有的"電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)"、"交通運輸、倉儲和郵政業(yè)"不再享受全額退稅待遇，這表明政策支持范圍更加聚焦和精準。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)：2025年對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)設(shè)置了單獨的政策框架。該類納稅人可以與2019年3月31日期末留抵稅額相比，對申請退稅前連續(xù)六個月新增加留抵稅額均大于零，且第六個月新增加留抵稅額不低于50萬元的部分，申請退還60%。這一設(shè)計既考慮了房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，保持了政策連貫性，又通過設(shè)置退稅門檻（50萬元）和比例（60%）體現(xiàn)了適度支持的原則。其他行業(yè)的政策調(diào)整對于除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)以外的其他行業(yè)納稅人，2025年設(shè)置了分層退稅比例：新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。這一變化意味著2022年階段性實施的普惠性全額退稅政策正式退出，回歸到更加注重財政可持續(xù)性的設(shè)計框架。值得注意的是，2022年政策中陸續(xù)納入全額退稅范圍的"批發(fā)和零售業(yè)"、"農(nóng)、林、牧、漁業(yè)"、"住宿和餐飲業(yè)"、"居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)"、"教育"、"衛(wèi)生和社會工作"和"文化、體育和娛樂業(yè)"等行業(yè)，2025年起將不再享受特殊支持，轉(zhuǎn)而適用其他行業(yè)的退稅政策，這表明支持重點從"普惠性紓困"轉(zhuǎn)向了"精準性支持"。退稅條件與計算方法退稅條件的變化連續(xù)六個月條件：2019年政策建立的普遍性留抵退稅制度設(shè)置了"連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月不低于50萬元"的退稅門檻。2022年階段性政策中，對符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)階段性取消了這一退稅門檻。2025年則根據(jù)不同行業(yè)設(shè)定了不同條件：制造業(yè)等4個行業(yè)：取消了連續(xù)六個月門檻，可以按月申請退還房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)：保留與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月新增加留抵稅額均大于零，且第六個月新增加留抵稅額不低于50萬元的條件其他行業(yè)：保留申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與上年末相比新增加留抵稅額不低于50萬元的條件納稅人信用條件：基本延續(xù)了2022年政策的納稅人信用條件要求，規(guī)定適用留抵退稅政策的納稅人需同時符合以下條件：納稅繳費信用級別為A級或者B級申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策（另有規(guī)定的除外）計算方法的變化2025年對不同類別納稅人設(shè)置了不同的計算公式，這與2022年相對統(tǒng)一的計算方法有顯著區(qū)別：制造業(yè)等4個行業(yè)：允許退還的留抵稅額 = 當期期末留抵稅額 × 進項構(gòu)成比例 × 100%。這意味著這些行業(yè)可以享受全額退稅，與2022年政策相比保持了一致性。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)：允許退還的留抵稅額 = 當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額 × 進項構(gòu)成比例 × 60%。這一計算方法與2019年建立的基本制度相似，但針對房地產(chǎn)行業(yè)特點做了專門規(guī)定。其他行業(yè)：允許退還的留抵稅額 = 新增加留抵稅額不超過1億元的部分 × 進項構(gòu)成比例 × 60% + 超過1億元的部分 × 進項構(gòu)成比例 × 30%。這是全新的分層比例設(shè)計，對大額留抵稅額實行退坡比例，既減輕了中小企業(yè)負擔，又控制了大企業(yè)的退稅規(guī)模。此外，還對進項構(gòu)成比例的計算期間進行了調(diào)整：對于制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)，進項構(gòu)成比例計算期間為"2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期"對于其他行業(yè)，進項構(gòu)成比例計算期間為"申請退稅前一稅款所屬期當年1月至申請退稅前一稅款所屬期"這一變化減少了其他行業(yè)納稅人的歷史進項對退稅計算的影響，使政策更加聚焦于近期經(jīng)營狀況。納稅人資格與合規(guī)要求行業(yè)認定標準的完善對制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)的認定標準進行了詳細規(guī)定，增強了政策的可操作性和準確性：制造業(yè)等4個行業(yè)：指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中相應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50% 的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)：指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中"房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營"業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50% 的納稅人。這里特別將"預(yù)收款"納入比重計算，考慮了房地產(chǎn)行業(yè)的特殊經(jīng)營模式。值得注意的是，明確規(guī)定了銷售額的計算口徑：增值稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。這一規(guī)定保持了與增值稅納稅申報的一致性，減少了稅企爭議。合規(guī)要求的延續(xù)與調(diào)整在納稅人合規(guī)要求方面，2025年基本延續(xù)了2022年政策的嚴格標準：納稅信用級別：要求納稅繳費信用級別為A級或B級。這一條件自2022年政策以來保持穩(wěn)定，體現(xiàn)了稅收管理中對誠信納稅的導向。歷史合規(guī)記錄：要求申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形；且未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上。這些條件確保了對稅收違法行為的歷史追溯，維護了稅收公平。即征即退政策選擇：2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。但增加了一條彈性規(guī)定：納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策；反之亦然。特別值得注意的是，增加了政策選擇后的鎖定期：納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個月內(nèi)不得變更。這一規(guī)定防止了納稅人根據(jù)不同政策優(yōu)勢進行隨意切換，維護了稅收政策的嚴肅性和穩(wěn)定性。明確自2025年9月1日起施行；同時增加了自我糾錯機制：納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)存在留抵退稅政策適用有誤的情形，應(yīng)當在下個增值稅納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。這一規(guī)定鼓勵納稅人在發(fā)現(xiàn)錯誤后主動糾正，減少了非故意違法行為可能帶來的處罰風險。企業(yè)應(yīng)當及時了解政策變化，調(diào)整稅務(wù)規(guī)劃和現(xiàn)金流管理，*大限度利用政策紅利，同時確保合規(guī)經(jīng)營，防范稅收風險。?內(nèi)容僅供讀者學習、交流之目的版權(quán)歸原作者所有，由于部分文章無法鑒別有真實法定的原創(chuàng)者，如對版權(quán)有異議，請及時在后臺與我們聯(lián)系，我們將第一時間做出處理。本文來源：龍圖信息出口退稅