管理費(fèi)用中必須知道的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

某有限公司被稅務(wù)稽查罰款368311.7違法事實(shí)：01.2019年1月，在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人旅游費(fèi)870000元；2020年12月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人家電費(fèi)、服裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等合計(jì)617000元；2020年12月在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支股東王某個(gè)人服裝費(fèi)、裝飾材料等合計(jì)165019.23元。以上費(fèi)用與該單位取得收入無關(guān)，系股東以發(fā)票報(bào)銷的形式取得分紅款，未代扣代繳個(gè)人所得稅。02.2020年12月，在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支酒水費(fèi)用187999.99元，為購買茅臺(tái)酒對(duì)外贈(zèng)送；列支禮品費(fèi)440000元，為購買黃金對(duì)外贈(zèng)送；列支超市卡98000元，為購買山姆超市卡對(duì)外贈(zèng)送。以上對(duì)外贈(zèng)送的禮品均未代扣代繳個(gè)人所得稅，未視同銷售。03.2020年1月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品205000元；2020年2月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品6600元，均為年會(huì)抽獎(jiǎng)發(fā)放給員工的手機(jī)獎(jiǎng)品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。04.2019年12月在管理費(fèi)用/中介服務(wù)費(fèi)列支費(fèi)用200000元，未取得發(fā)票等合法憑據(jù)且無法補(bǔ)開。

管理費(fèi)用10大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

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風(fēng)險(xiǎn)一：管理費(fèi)用明細(xì)科目亂掛二級(jí)名細(xì)掛賬要正確，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。薪酬類、日常費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用、辦公場所費(fèi)用、折舊、攤銷費(fèi)用、減值類等可參考A104000期間費(fèi)用明細(xì)表

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風(fēng)險(xiǎn)二：向員工發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995]82號(hào))規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)三：向員工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車，通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)四：向員工發(fā)放福利國家稅務(wù)總局2018年第三季度稅收政策解讀視頻會(huì)中談到，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)五：股東個(gè)人消費(fèi)，在企業(yè)報(bào)銷1、增值稅風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)銷如果涉及專票，涉嫌虛抵增值稅的嫌疑。2.企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌虛增成本，構(gòu)成偷稅。3.個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)讓股東老板找發(fā)票，惡意轉(zhuǎn)移分紅，偷逃個(gè)稅。

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風(fēng)險(xiǎn)六：企業(yè)組織旅游財(cái)稅[2004]11號(hào)：對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì),工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)七：給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財(cái)稅字第20號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)八：企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼國稅發(fā)[1994]89號(hào)第二條規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不征收個(gè)稅。關(guān)于差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)，在稅法上沒有明確規(guī)定，建議企業(yè)在適用政策時(shí)，咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。單位借差旅費(fèi)津貼名義或超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

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風(fēng)險(xiǎn)九：向員工發(fā)放勞保用品《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，不需繳納個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”的名義向職工發(fā)放其他各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，則應(yīng)并入到“工資、薪金”所得，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,

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風(fēng)險(xiǎn)十：管理費(fèi)用中大額咨詢費(fèi)用、行政費(fèi)用等，因費(fèi)用的證據(jù)鏈不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可該項(xiàng)費(fèi)用的真實(shí)性，可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)爭議。

為了降低管理費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取以下措施：

一.確保管理費(fèi)用的支出符合稅法規(guī)定，并保留好相關(guān)的憑證和記錄。二.各項(xiàng)管理費(fèi)用支出證據(jù)鏈的完整性。三.定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，確保管理費(fèi)用的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。四.在管理費(fèi)用涉及到較大金額或者存在爭議的情況下，可以尋求專業(yè)稅務(wù)顧問的意見，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。