股票轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理（20251201更新）

第一部分 法人股東

一、增值稅

（一）稅目：按財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》里“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓屬于“銷售服務(wù)——金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓”。

（二）銷售額計算：銷售額=賣出價-買入價。轉(zhuǎn)讓金融商品的正負差要盈虧相抵，余額是銷售額；負差能結(jié)轉(zhuǎn)下期，但年末還有負差的，不能轉(zhuǎn)到下一年。金融商品轉(zhuǎn)讓不能開增值稅專用發(fā)票。

1. 買入價：金融商品買入價可選加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法核算，選了之后36個月不能變。限售股買入價有特殊規(guī)定（沒特別說的，按國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第五條等）：（1）上市公司股改時，復(fù)牌前的原非流通股，還有復(fù)牌到解禁期間這些股份送轉(zhuǎn)的股票，買入價按股改后復(fù)牌首日的開盤價算；（2）公司IPO形成的限售股，還有上市首日到解禁期間送轉(zhuǎn)的股票，買入價按IPO發(fā)行價算；（3）上市公司重大資產(chǎn)重組形成的限售股，還有復(fù)牌到解禁期間送轉(zhuǎn)的股票，買入價按重組停牌前一交易日的收盤價算；（4）重組前暫停上市的，按重組后恢復(fù)上市首日的開盤價算（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號第四條）；（5）同時實施股改和重組而IPO形成的限售股，還有上市首日到解禁期間送轉(zhuǎn)的股票，買入價按上市首日開盤價算，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳增值稅（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）；（6）單位解禁后轉(zhuǎn)限售股，要是按上面（1）-（3）算的買入價低于實際成本價，就按實際成本價算增值稅（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）。

比如某一般納稅人企業(yè)2022年3月買甲股票20萬股，花200萬（每股市價8元）；同年9月又買10萬股，花100萬（每股市價10元）。2023年2月賣10萬股，每股市價9元；2023年6月賣20萬股，每股市價15元。算的時候：2023年2月賣10萬股，買入價是（200+100）÷30×10=100萬，賣出價9×10=90萬，銷售額90-100=-10萬；2023年6月賣20萬股，買入價（200+100）÷30×20=200萬，賣出價15×20=300萬，銷售額300-200-10=90萬，不含稅銷售額90÷（1+6%）≈84.91萬，應(yīng)納稅額84.91×6%≈5.09萬。

（三）稅率：法人股東轉(zhuǎn)上市公司股票，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模征收率3%（2023年1月1日到2027年12月31日，減按1%）。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間：按財稅〔2016〕36號附件1第四十五條第三項，從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，納稅義務(wù)發(fā)生在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

再比如某一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)金融商品得含稅收入3000元，買入價2000元（含稅），交易費500元（不抵收入）。銷項稅額=（3000-2000）÷（1+6%）×6%≈56.60元。發(fā)票要開全額增值稅普通發(fā)票，品名*金融服務(wù)*金融商品轉(zhuǎn)讓，不含稅金額2830.19元，稅額169.81元，價稅合計3000元。

（五）會計處理：按財會〔2016〕22號規(guī)定，金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，賺了的話，按應(yīng)納稅額借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”；虧了的話，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的稅額借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“投資收益”。交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。年末要是這科目有借方余額，借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”。具體分錄：1. 賺了：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅；2. 虧了：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益；3. 交稅：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款；4. 年末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。

（六）風險提示：注意兩點——一是少算或晚算股票轉(zhuǎn)讓收入，違規(guī)用小規(guī)模納稅人的減免優(yōu)惠；二是年應(yīng)稅銷售額超500萬的，別違規(guī)以“不常發(fā)生應(yīng)稅行為”為由按小規(guī)模納稅。

（七）增值稅納稅申報表填寫：1. 附表一：金融商品轉(zhuǎn)讓差額扣除后的銷售額填第5欄；2. 附表三：扣除項目明細對應(yīng)填第5欄；3. 主表：銷項稅額對應(yīng)填第11欄。比如A企業(yè)是一般納稅人，按月申報，2020年5月買股票30萬（做交易性金融資產(chǎn)），2020年12月賣35萬，沒開發(fā)票。申報時銷售額=35-30=5萬，不含稅銷售額5÷（1+6%）≈4.72萬，銷項稅額4.72×6%≈0.28萬，賬務(wù)處理是借：投資收益 2830.19 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 2830.19。

二、企業(yè)所得稅

（一）收入確認：轉(zhuǎn)讓收入要全額算進應(yīng)納稅所得額，持有期間的公允價值變動也要確認收入。

（二）計稅基礎(chǔ)：以歷史成本（含交易費用）為計稅基礎(chǔ)，和會計賬面價值的差異要做納稅調(diào)整。

（三）納稅申報：企業(yè)處置股票的，分三種情況填報表——屬于企業(yè)重組的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）填；確認為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）填；其他情況在《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）填處置收益。

比如2022年4月25日，沒執(zhí)行新金融工具準則的湘江公司，花106萬從二級市場買了南岳公司10萬股股票（每股10.6元，含0.6元已宣告沒發(fā)的現(xiàn)金股利），另外付了0.1萬交易費，劃成交易性金融資產(chǎn)。2022年12月31日，南岳股票漲到每股13元；2023年9月26日全賣了（每股15元）。賬務(wù)和稅務(wù)處理：（1）2022年4月25日買入時，借：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬、應(yīng)收股利6萬、投資收益0.1萬，貸：銀行存款106.1萬。稅務(wù)上：交易費0.1萬算計稅成本，不影響應(yīng)納稅所得額。（2）2022年12月31日確認價格變動，借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30萬，貸：公允價值變動損益30萬。稅務(wù)上：公允價值變動30萬不確認收入，要調(diào)稅。（3）2023年9月26日出售時，借：銀行存款150萬、公允價值變動損益30萬，貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬、—公允價值變動30萬、投資收益50萬。稅務(wù)上：計稅基礎(chǔ)和賬面價值不一樣導(dǎo)致處置損益不同，要調(diào)整。

三、印花稅：按《中華人民共和國印花稅法》，轉(zhuǎn)讓上市公司股票的證券交易印花稅稅率是成交金額的千分之一；按財政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號，2023年8月28日起減半征收；按財稅明電〔2008〕2號，2008年9月19日起只對出讓方按千分之一收，受讓方不收。實際稅負是0.05%。

第二部分 自然人股東

一、增值稅：按財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第二十二項，個人做金融商品轉(zhuǎn)讓的收入免增值稅。

二、個人所得稅

（一）轉(zhuǎn)讓流通股：1. 轉(zhuǎn)讓上市公司股票，按財稅字〔1998〕61號文，暫免個稅；2. 轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，按財稅〔2018〕137號，2018年11月1日起暫免；3. 轉(zhuǎn)讓北交所上市公司股票，按財政部、稅務(wù)總局公告2021年第33號，暫按新三板政策來；4. 限售股解禁后送轉(zhuǎn)的股票，按財稅〔2009〕167號第八條，屬于從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的，轉(zhuǎn)讓時免個稅。

（二）轉(zhuǎn)讓限售股：按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率收。限售股包括：（1）股改完成后復(fù)牌前的原非流通股，還有復(fù)牌到解禁期間送轉(zhuǎn)的股票（股改限售股）；（2）2006年股改新老劃斷后IPO形成的限售股，還有上市到解禁期間送轉(zhuǎn)的股票（新股限售股）；（3）從機構(gòu)或個人受讓的未解禁限售股；（4）依法繼承或家庭財產(chǎn)分割取得的限售股；（5）從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板（或中小板、創(chuàng)業(yè)板）的限售股；（6）上市公司吸收合并中，原被合并方限售股轉(zhuǎn)換的合并方股份；（7）上市公司分立中，被分立方限售股轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（8）新三板、北交所上市公司的原始股；（9）其他限售股。

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。要是沒法提供完整、真實的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按轉(zhuǎn)讓收入的15%核定原值和合理稅費。比如王某轉(zhuǎn)股票得100萬，原值50萬，稅費2萬，應(yīng)納稅額=（100-50-2）×20%=9.6萬；要是沒原值憑證，應(yīng)納稅額=100×（1-15%）×20%=17萬。

（三）征收管理：1. 預(yù)扣預(yù)繳：通過證券交易所公開系統(tǒng)轉(zhuǎn)限售股的（比如集中交易、大宗交易、認購ETF、接受要約收購、行使現(xiàn)金選擇權(quán)這些），由證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳，次月7日內(nèi)繳到納稅保證金里；2012年3月1日起，新上市公司限售股由證券登記結(jié)算公司直接扣，按“實際轉(zhuǎn)讓收入-成本原值-合理稅費”×20%算。2. 自行申報：非交易過戶方式轉(zhuǎn)限售股的（比如協(xié)議轉(zhuǎn)讓、司法扣劃、繼承/分割、償還對價等），納稅人要在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)填《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》。3. 納稅地點：2024年12月27日起，是發(fā)行限售股的上市公司所在地（之前是證券機構(gòu)所在地）。

三、印花稅：和法人股東一樣，出讓方單邊收0.05%。

第三部分 合伙企業(yè)股東

一、增值稅：合伙企業(yè)轉(zhuǎn)上市公司股票，屬于“銷售服務(wù)——金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓”，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模征收率3%（2023到2027年減按1%），以合伙企業(yè)名義申報納稅。

二、所得稅：按財稅〔2008〕159號文第三條，合伙企業(yè)所得稅是“先分后稅”，轉(zhuǎn)股票的所得由合伙人各自繳所得稅：1. 個人合伙人：按“經(jīng)營所得”適用5%-35%五級超額累進稅率（財稅〔2000〕91號）；要是創(chuàng)投企業(yè)，選整體核算的，能按投資額70%抵扣經(jīng)營所得（財稅〔2018〕55號）；選單一基金核算的，按20%稅率收（財稅〔2019〕8號）。2. 法人合伙人：把分到的經(jīng)營所得并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，匯算清繳（年度終了后5個月內(nèi)）。

三、印花稅：和法人、自然人股東一樣，出讓方按0.05%繳。